Заполнение книги доходов и расходов в части вознаграждения экспедитора

Здравствуйте, Елена!

В соответствии с пунктом 1 ст. 92-1 НК экспедиторы, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, момент фактической реализации своих услуг определяют на день зачисления денежных средств от клиента на счет экспедитора (на день поступления денежных средств в кассу экспедитора, на дату проведения зачета взаимных требований, перевода долга и т.п.), но не позднее 60 дней со дня оказания услуг транспортной экспедиции.

Согласно ч. 3 пункта 1 ст. 100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признаётся дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими аналогичными документами). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признаётся день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Согласно пункту 2 ст. 97 НК при реализации оказанных услуг за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты для определения налоговой базы НДС пересчёт иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату получения предварительной оплаты, — в части стоимости услуг, равной сумме предварительной оплаты, и по курсу на дату момента фактической реализации услуг — в остальной части стоимости услуг.

Согласно пункту 2 ст. 288 НК экспедитор, ведущий учёт в книге учета доходов и расходов, отражает свою выручку для цели исчисления налога при УСН по принципу оплаты.

В соответствии с пунктом 5 ст. 288 НК у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности:

• дата зачисления денежных средств на её счета в банках либо по её поручению на счета третьих лиц;
• дата поступления денежных средств в кассу;
• дата зачисления электронных денег в её электронный кошелек либо по её поручению в электронный кошелек третьих лиц;
• дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачёта, уступки организацией права требования другому лицу.

Иными словами, принцип оплаты подразумевает отражение вознаграждения экспедитора в следующем порядке:

• на дату оказания услуг транспортной экспедиции, в отношении которых оплата поступила до этой даты (предоплата) (абзац 3 части 2 пункта 2; части 1 и 2 пункта 5 ст. 288 НК);
• дату оплаты услуг транспортной экспедиции — если услуги были оказаны до дня либо в день их оплаты (последующая оплата или оплата в день оказания услуг).