ООО, общая система налогообложения. Арендуем офисное помещение. Оплата в евро по курсу на дату оплаты. Оплатили арендную плату (на глаз) на год вперёд. Арендодатель выставляет акт выполненных работ в евро каждый месяц, а ЭСЧФ в белорусских рублях по курсу на дату оплаты, а также суммовую разницу между курсом даты оплаты и датой выставления акта.
Так было два месяца. Сейчас акт в евро, ЭСЧФ в рублях на дату акта (последний день месяца) и суммовую разницу, которая ещё больше увеличивает рублёвый эквивалент (курс на дату оплаты был намного меньше сегодняшнего). Также бухгалтер арендодателя говорит, что мы должны писать акты зачёта на непонятные новые суммовые разницы.
Нигде не нашёл учёт валютной аренды по предоплате.
Здравствуйте, Андрей!
В рассматриваемой ситуации арендатором производится 100% предварительная оплата в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (евро) на момент платежа до даты фактического оказания услуг.
В Республике Беларусь денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (П. 1 ст. 141, ч. 1 п. 1 ст. 298 ГК, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 12 Закона от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчётности»).
Субъекты хозяйствования вправе предусмотреть в договоре, что обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в эквиваленте к определённой сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма рассчитывается, как правило, по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа ( Ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).
Размер арендной платы, порядок и сроки её внесения, а также период, к которому она относится, определяются в договоре аренды (п. 1 ст. 585 ГК). В бухгалтерском учёте арендная плата включается в расходы на последнее число периода аренды на основании предъявленного арендодателем первичного учетного документа (например, акта пользования имуществом) и отражается проводками (п. 4 ст. 3, п. 1 - 4 ст. 10 Закона N 57-З; абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 9 - 12, абз. 20 п. 13, п. 14 и 15 Инструкции N 102; п. 22, 23, 26 - 28, 30, 35, 47, 59, ч. 19 п. 70, ч. 9 и 10 п. 71 Инструкции N 50).
Арендная плата, перечисленная в порядке предоплаты, расходом не признается, а учитывается как дебиторская задолженность на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 5 п. 4 Инструкции N 102, п. 47 и 59 Инструкции N 50).
При налогообложении прибыли суммы арендной платы:
Сумма «входного» НДС по арендной плате принимается к вычету после ее отражения в бухгалтерском учёте (если ведётся книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем (абз. 2 п. 5-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).
В случае, когда арендная плата установлена в белорусских рублях исходя из эквивалента суммы в иностранной валюте по курсу на дату платежа, в бухгалтерском и налоговом учёте арендная плата отражается в сумме (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З, п. 2 ст. 129, п. 2 ст. 130 НК):
«Суммовые разницы» отражаются в бухгалтерском учёте в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и
расходы»на дату перечисления арендной платы, в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (расходов) (абз. 7 п. 15 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50, подп. 3.18 п. 3 ст. 128 и подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
На «суммовую разницу» также корректируются налоговые вычеты по НДС. Такая корректировка производится после получения от арендодателя дополнительного ЭСЧФ и его подписания (ч. 2 п. 8-1 ст. 107 НК).
С 2018 г. «суммовые разницы» будут отражаться и пересчитываться в том же порядке, что и «курсовые разницы» (абз. 3 п. 2 и п. 3 Постановления Минфина от 10.08.2017 N 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учёта курсовых разниц».
В Вашем случае по договору, в котором обязательство установлено в белорусских рублях, исходя из эквивалента суммы в иностранной валюте, определяемой по курсу Нацбанка на день платежа, если оплата производится до даты фактического оказания услуг, обязательство в бухучёте отражается в сумме оплаты. Это связано с тем, что размер обязательства на дату платежа уже определен и в дальнейшем при изменении курса Нацбанка не пересчитывается. Следовательно, так называемые «суммовые» разницы в расчётах в бухгалтерском учёте не образуются.
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации организация-арендатор выполнила свои обязательства по договору, стоимость арендной платы отражается в расходах организации в размере, определённом по курсу евро на дату предоплаты. Дальнейшее изменение курса евро на дату оказания услуг не изменяет величину денежного обязательства и сумму дебиторской задолженности у заказчика. Если бы Вы произведи оплату позднее последнего дня месяца аренды, то только в этом случае возникла бы суммовая разница.