выручка в бухучете/налоговом учете

Здравствуйте, Елена!
Выручка от реализации продукции, товаров пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки, если не был получен аванс в иностранной валюте, и отражается по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 2 и абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ 69, п. 70 Инструкции N 50).
Курсовые разницы, возникающие при пересчёте активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102).
Аванс не пересчитывается. Выручка от реализации товаров (продукции) отражается в сумме, равной сумме полученного аванса (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учёте, п. 4 НСБУ 69). Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (бз. 7 п. 15 Инструкции N 102).

Дебет	Кредит	Содержание операций
52	62	Получена предоплата за товар (продукцию)
62	90-1	Отражена реализация товаров (продукции) {#Par17 <>}
90-4	41 (43)	Списана себестоимость товара (продукции)
90-6, 90-5	44, 25, 26	Списаны расходы на реализацию и управленческие расходы

--------------------------------
<> Аванс не пересчитывается. Выручка от реализации товаров (продукции) отражается в сумме, равной сумме полученного аванса (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 НСБУ 69).
По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 5 ст. 31 НК): в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату.
Когда обязательства выражены в одной иностранной валюте, а оплата производится в другой иностранной валюте, пересчёт одной валюты в другую производится по кросс-курсу, который определяется соотношением курсов этих валют в белорусских рублях, установленных Национальным банком Республики Беларусь.
В соответствии пунктом 4 статьи 127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания её в бухгалтерском учёте независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления и в порядке, установленном законодательством и (или) закреплённом в соответствии с ним в учетной политике организации. В частях второй и третьей пункта 5 статьи 31 НК указано, что по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Для этого она пересчитывается с применением официальных курсов, установленных Национальным банком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации (получения доходов), — в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов). Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
В ситуации, изложенной в запросе, дата определения величины обязательства предшествовала дате реализации товара. Следовательно, выручка для исчисления налога на прибыль определяется по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Беларуси на дату отгрузки товара (4 марта 2015 года). Так, если организация 4 марта отгрузила товар, стоимость которого определена в евро и составляет 1040 евро, оплата производится в российских рублях по курсу, установленному договором.
Национальным банком Республики Беларусь установлены следующие курсы иностранных валют: на 29 января 1 евро — 17 290 бел. руб.;1 росс. руб. — 227 бел. руб.; кросс-курс евро к российскому рублю равен: 1 евро — 76,1674 росс. руб. (17 290/ 227). На 4 марта: 1 евро — 16 890 бел. руб.; 1 росс. руб. — 242 бел. руб. Кросс-курс евро к российскому рублю равен: 1 евро — 69,7933 росс. руб. (16 890/ 242).
Оплата за товар поступила 29 января в сумме 80899,68 росс. руб.= (1040 евро × 76,1674 = 79214,10 + 1685,58 - 2%). Д52 К62 — 18 364 227 бел. руб. Т.о, дата определения величины обязательств (29 января) предшествует дате реализации (4 марта), поэтому выручка 4 марта определяется в фактически полученной сумме в российских рублях. При этом российские рубли пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации (4 марта). Сумма выручки составит 19 577 722 руб. (80899,68 росс.руб. × 242).
В бухгалтерском учёте Д62 К90 — 17 981 600 бел. руб. Д62 К91 — 382 627 бел. руб. В налоговом учёте выручка = 19 577 722 руб. В бухгалтерском учёте расхождение с налоговым учётом не отражается, а в регистрах налогового учета отражается корректировка на эту разницу.
В тех случаях, когда момент фактической реализации предшествует моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающая между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определённой в белорусских рублях на дату реализации объектов (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК). Указанная сумма разницы включается (исключается) на дату погашения дебиторской и кредиторской задолженности