Транспортно-экспедиционные услуги

Здравствуйте, Светлана!
Транспортно-экспедиционная деятельность осуществляется на основании договоров транспортной экспедиции об организации перевозок грузов, перевозки груза, фрахтования, хранения и иных договоров, заключаемых участниками транспортно-экспедиционной деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 6 Закона N 124-З).
Экспедитором при осуществлении ТЭД заключаются различные договоры, которые условно можно разделить на две группы:

• договоры, заключаемые с клиентом (договоры транспортной экспедиции);
• договоры, заключаемые с исполнителем экспедиторской услуги (договоры перевозки груза, страхования, хранения, фрахтования и т.п.).

Сторонами вышеуказанных договоров выступают экспедитор, клиент, перевозчик (исполнитель той или иной ТЭУ). В подтверждение факта оказания ТЭУ сторонами по договору транспортной экспедиции может подписываться акт приёмки-сдачи выполненных работ (услуг). Обязательность его составления и форма ничем не утверждены. Но в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте и отчётности можно принимать к бухгалтерскому учёту собственно утверждённые формы первичных учётных документов при отсутствии регламентированных. При этом они должны отвечать всем требованиям, предъявляемым Законом к первичным учетным документам, т.е содержать все необходимые реквизиты.
На практике Вы сталкиваетесь с тем, что составляете акт выполненных работ по каждому договору, т.е.по договору с клиентом составляете акт на работу (услугу), которую Вы по данному договору исполнили, независимо от количества договоров, заключенных с третьими лицами для исполнения задания заказчика. Возможно указание в акте, например: «экспедиционные услуги — 100 у.е., транспортые услуги — 500 у.е., 400 у.е.» и т.д. При этом Вам следует обратить внимание на тот факт, что может происходить поэтапное выполнение услуги (часть груза доставили одной машиной 15 числа, оставшуюся часть другой машиной 20 числа), акт выполненных работ может составляться на каждый этап.
Выручкой экспедитора в налоговом учёте является его вознаграждение. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным третьим лицам, связанным с выполнением обязанностей экспедитора по договору транспортной экспедиции.
В бухгалтерском учёте выручкой экспедитора также является его вознаграждение. Экспедитор в текущем месяце признаёт выручку от оказания транспортно-экспедиционных услуг клиенту с отражением по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 22 Инструкции N 102).
На основании абз. 4 п. 4 Инструкции N 102 стоимость услуг Перевозчика по транспортировке груза клиента для экспедитора не признаётся расходом. В бухгалтерском учёте экспедитора данная сумма относится на расчёты с клиентом записью по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47, 48 Инструкция N 50).
Согласно п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности» учётная оценка активов и обязательств производится в белорусских рублях. В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации выручка от оказания экспедитором транспортно-экспедиционных услуг выражена в иностранной валюте и экспедитор не получал аванса от клиента, то отражение в учёте выручки в белорусских рублях производится по официальному курсу на дату хозяйственной операции (признания выручки), если аванс был получен в размере 100%, то на дату получения аванса, если аванс частичный, то в части аванса и акта. Стоимость оказанных перевозчиком услуг, подлежащая возмещению клиентом, отражается в белорусских рублях по официальному курсу на дату оказания транспортных услуг (абз. 2 ч. 1 п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69))., если не было аванса перевозчику.
Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчёте дебиторской задолженности Клиента, включаются в состав расходов экспедитора по финансовой деятельности с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», а курсовые разницы, образовавшиеся при пересчёте кредиторской задолженности перед поставщиком, относятся на доходы по финансовой деятельности с отражением по дебету счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности", п. 2, 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена выручка от оказания транспортно-экспедиционных услуг (100 у.е по курсу, описанному выше)	62	90-1	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Отражена стоимость услуг Перевозчика, подлежащая возмещению Клиентом (2000 у.е по курсу, описанному выше	62	60	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), товарно-транспортная накладная, CMR, договор транспортной экспедиции
Отражено поступление денежных средств от Клиента <>	52	62	Выписка банка по валютному счету, платежное поручение
Отражены в составе расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие при пересчете задолженности Клиента	91-4	62	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства Перевозчику за оказанные транспортные услуги	60	52	Выписка банка по валютному счету, платежное поручение
Отражены в составе доходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие при пересчете задолженности перед Перевозчиком	60	91-1	Бухгалтерская справка-расчет

Валовая прибыль белорусской организации является объектом налогообложения налогом на прибыль и определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 126 НК), в Вашем случае при УСН — это вознаграждение плюс внереализационный доход без учета внереализационного расхода.