Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учёте

Здравствуйте, Марина!

С 01.01.2015 вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учёта и отчётности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утверждённый Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — НС № 69), согласно которому выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств отражаются в бухгалтерском учёте в белорусских рублях по официальному курсу на дату перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (пункт 3 НС № 69).

Таким образом, если, исходя из суммы договора, Вы произвели 100% предоплату в долларах и получили товар в полном объёме, то пересчёта стоимости товара осуществляться не будет.

Согласно п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности» учётная оценка активов и обязательств производится в белорусских рублях. Далее руководствуемся абз. 2 ч. 1 п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 4 НСБУ № 69.

Гл. 2 п. 3 НСБУ №69: «Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесённых расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учёте в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов)».

Учитывая приведённый выше порядок отражения в бухгалтерском учёте стоимости активов при их приобретении за иностранную валюту, в бухгалтерском учёте необходимо сделать следующие записи:

• при перечислении аванса резиденту Российской Федерации: Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счёта 52 «Валютные счета» — на сумму 252 014 500 белорусских рублей;
• при принятии товаров к бухгалтерскому учёту: Дебет счёта 41 «Товары» — Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 252 014 500 белорусских рублей. Дебиторская задолженность в сумме 15 500 дол. США не подлежит переоценке. Курсовые разницы отсутствуют.

Стоимость товара может быть выражена как в долларах США, так и в российских рублях.

Согласно Письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.05.2010 № 8-2-7/2255 «О представлении образцов бланков товаросопроводительных документов» при перемещении товаров автомобильным транспортом между Республикой Беларусь и Российской Федерацией субъекты предпринимательской деятельности (резиденты Республики Беларусь) оформляют CMR-накладную.

Дополнительно к CMR-накладной прилагается товарная накладная формы ТН-2, форма и порядок заполнения которой утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учётных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учётных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

CMR-накладная заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR Инструкция № 11». Согласно пункту 9 Инструкции № 11 графа 5 «Прилагаемые документы» CMR-накладной содержит перечень прилагаемых документов.

Прилагаемая ТН-2 к CMR-накладной заполняется в соответствии с Инструкцией № 192. Пунктами 16, 23 Инструкции № 192 установлено, что в графе 4 накладной ТН-2 (ТТН-1) указывается цена единицы товара, сформированная в соответствии с законодательством, по которой производится отгрузка.

В ситуации, когда обязательства и расчёты осуществляются в одной иностранной валюте, например в долларах США, с заполнением накладных трудностей не возникает: в графе 4 накладной ТН-2 указывается стоимость отгружаемого товара в иностранной валюте, установленной в договоре, т.е. в долларах США.

В ситуации же, когда денежные обязательства выражены в одной иностранной валюте, а осуществление платежа предусматривается в иной иностранной валюте в сумме, эквивалентной определённой договором сумме, Инструкция № 192 не даёт конкретного ответа, в какой валюте заполняется накладная — в валюте договора или в валюте платежа.

Но, когда отгрузка товара производится после полной его оплаты, в накладной стоимость товара может быть выражена как в долларах США согласно договору, так и в российских рублях по соответствующему курсу перевода долларов в рубли — курсу дол. США / рос. руб. Центрального банка Российской Федерации на день отгрузки. При этом, если стоимость указывается в российских рублях, необходимо в накладной указать курс перевода долларов в рубли — курс дол. США / рос. руб. Центрального банка Российской Федерации и дату перевода. Аналогично может быть оформлен счёт-фактура.