Отражение в бухучёте операции по использованию ресурсов генподрядчиком при строительстве объекта

Здравствуйте, Елена!

Договорные отношения между заказчиком и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиком по договорам строительного подряда (субподряда) регулируются нормами статей 696−712 Гражданского кодекса Республики Беларусь, а также Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утверждёнными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450.

В соответствии с пунктом 3 Правил № 1450 под материальными ресурсами понимаются строительные и горюче-смазочные материалы, энергия всех видов, оборудование, конструкции, изделия и другие ресурсы, используемые для строительства объекта (выполнения строительных работ).

Обязанности по обеспечению материальными ресурсами несёт подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или в определённой части осуществляет заказчик (пункт 39 Правил № 1450). При этом заказчик обязан обеспечивать временную подводку сетей энергоснабжения, предоставлять материальные ресурсы в соответствии с условиями договора (пункт 24 Правил № 1450).

В рассматриваемом случае договором строительного подряда между заказчиком и генподрядчиком предусмотрено использование источника энергоснабжения заказчика с последующим возмещением стоимости потреблённой электроэнергии генподрядчиком на основании акта формы С-4.

Только в случае заключения договоров электроснабжения возникают отношения абонентов и субабонентов. При этом абонент и субабонент — это потребители электроэнергии, заключившие с энергоснабжающей организацией договор электроснабжения. При этом абонент для субабонента является энергоснабжающей организацией (пункт 3 Правил № 1394).

Так как в рассматриваемой ситуации не осуществляется заключение договоров электроснабжения, а отношения между сторонами, связанные с передачей электроэнергии, осуществляются в рамках договоров строительного подряда, то отношения абонентов и субабонентов в данном случае не возникают.

Доходы — увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (статья 1 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12.07.2013 № 57-З). Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пункты 1, 2 статьи 126 НК).

Пунктом 1 статьи 127 НК установлено, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении.

Согласно пункту 1 статьи 31 НК реализацией товаров (работ, услуг) признаётся отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Таким образом, считаю, что предъявление к возмещению электроэнергии генподрядчиком субподрядной организации по договору строительного подряда является реализацией. Стоимость электроэнергии, возмещаемая генподрядчику, для целей налогообложения включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг), а стоимость, возмещаемая генподрядчиком заказчику, — в затраты.