Валютный займ для строительства

Здравствуйте, Марина!

Согласно п. 12 Инструкции № 25 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по счёту 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 13 Инструкции № 25 первоначальная стоимость приобретённых нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;
• таможенные сборы и пошлины;
• проценты по кредитам и займам;
• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Пунктом 17 Инструкции № 25 установлено, что первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

В настоящее время такие случаи установлены Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

В частности, пунктом 10 Инструкции № 37/18/6 установлено, что амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

• проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;
• пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае её применения при расчёте амортизационных отчислений;
• внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;
• вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;
• других случая в соответствии с законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма процентов, уплачиваемая организацией за предоставление займа и курсовые разницы не входит в перечень расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта нематериального актива после его ввода в эксплуатацию, т.е. данные расходы не изменяют первоначальную стоимость нематериального актива, учитываемого в бухгалтерском учёте организации на счёте 04 «Нематериальные активы».

Однако пунктом 5 Инструкции № 10 также установлено, что на увеличение стоимости объекта строительства в бухгалтерском учёте относятся «другие затраты, непосредственно связанные со строительством».

При решении вопроса о том, каким образом отражать в бухгалтерском учёте сумму процентов и курсовые разницы следует исходить из того, что в период строительства объекта недвижимости данные расходы следует отражать в порядке, аналогичном списанию затрат, связанных с получением права заключения договора аренды земельного участка, которые согласно п. 64 Инструкции № 10 в качестве амортизации нематериального актива (права заключения договора аренды земельного участка) ежемесячно отражаются следующим образом:

• до окончания строительства и приёмки объекта в эксплуатацию — по дебету счёта 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• по окончании строительства и утверждения акта приёмки объекта в эксплуатацию — по дебету счетов учёта затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

На основании вышеизложенного в соответствии с п. 13 Инструкции № 50 , п. 9 и 10 Инструкции № 10, п. 17 Инструкции № 25, п. 10 Инструкции № 37/18/6 проценты, начисленные, например, в связи с предоставлением рассрочки по оплате права заключения договора аренды земельного участка, учитываются в бухгалтерском учёте организации следующим образом:

1. до начала строительства здания — по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов»;
2. с даты начала строительства и до приёмки объекта строительства в эксплуатацию (независимо от того, превышен или нет нормативный срок строительства) — по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в составе прочих косвенных расходов;
3. после приёмки объекта строительства в эксплуатацию (до его принятия к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств) — учитываются на счетах учёта затрат;
4. после ввода объекта строительства в эксплуатацию (принятию к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств) — учитываются на счетах учёта затрат.