Учитываются ли расходы на переобучение сотрудника при налогообложении?

Здравствуйте, Анна!

Освоение содержания образовательной программы переподготовки руководящих работников и специалистов, имеющих высшее или среднее специальное образование, согласно пункту 3 Положения № 954 руководящие работники и специалисты производят в рамках непрерывного профессионального образования. Непрерывное профессиональное образование руководящих работников и специалистов — образование руководящих работников и специалистов, направленное на их профессиональное совершенствование, освоение новых методов, технологий и элементов профессиональной деятельности, формирование профессиональных навыков, а также присвоение новой квалификации на уровнях высшего и среднего специального образования (п. 2 Положения № 954).

Договор о повышении квалификации руководящего работника (специалиста) на платной основе заключается между учреждением образования (иной организацией, которой в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность) и гражданином, а также юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем, физическим лицом), осуществляющим оплату стоимости обучения (при его наличии) (п. 2 ст. 70 Кодекса об образовании).

По окончании обучения либо периода обучения сторонами подписываются акты об оказании образовательных услуг.

Вместе с тем, так как работник организации (слушатель) является потребителем образовательной услуги, то по окончании всего курса обучения дополнительно на имя работника образовательной организацией выдается документ об обучении. Документ об обучении — документ государственного образца, подтверждающий освоение обучающимся содержания соответствующей образовательной программы, незавершённое освоение содержания образовательных программ, обучение в учреждении образования (иной организации, которой в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность), не прошедшем государственную аккредитацию (ст. 99 Кодекса об образовании).

Расходы организации по обучению работников при их производственной необходимости включаются в состав расходов по текущей деятельности (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, с изменениями и дополнениями, в составе управленческих расходов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 130 НК РБ затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учёте. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учёта (при необходимости посредством проведения расчётных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учёта) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Таким образом, в налоговом учёте расходы организации по обучению работников в интересах организации в связи с производственной необходимостью включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли при отражении в составе себестоимости реализованной продукции.

Согласно абзацу третьему пункта 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утверждённого постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (с изменениями и дополнениями; далее — Перечень № 115), взносы по государственному социальному страхованию (далее — взносы) не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения.

Взносы в ФСЗН и «Белгосстрах» с сумм, оплаченных организацией за обучение работника, не уплачиваются.

Согласно подпункту 2.14 пункта 2 статьи 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счёт средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).