Облагается ли положительная суммовая разница НДС?

Здравствуйте, Елена!

Образовавшаяся суммовая разница уже включает в себя НДС и в полном объёме включается в декларацию того периода, на который пришлась оплата от арендатора. Налоговую базу по УСН исчисленный из суммовой разницы НДС уменьшает, т.к. для усэнщиков аренда является выручкой от реализации, а не внереализационным доходом как при ОСН.

Налоговая база по НДС за август 195,78, а в сентябре к начисленной сумме аренды за сентябрь нужно прибавить полученную суммовую разницу — 0,35 руб.

Прочла ответ на Ваш вопрос, данный экспертом-бухгалтером. Вам дали неправильный ответ и им руководствоваться нельзя. Во избежании сомнений привожу нормативную базу моего ответа.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК налоговая база налога при УСН определяется как сумма выручки, полученной за отчётный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц). При этом в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Для целей определения налоговой базы по УСН с учётом особенностей деятельности отдельных организаций при сдаче ими имущества в аренду сумма полученной арендной платы включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 288 НК).

Пунктом 5 ст. 31 НК определено, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Разницы в белорусских рублях, возникающие при расчётах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, признаются суммовыми разницами. Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК) и соответственно налогом при УСН (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Отрицательные суммовые разницы, включаемые в состав внереализационных расходов (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК), не уменьшают налоговую базу при УСН.

Согласно подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Моментом фактической реализации в данной ситуации является последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды арендатору, поскольку ИП признаёт выручку методом «по оплате», то на последнее число каждого месяца делает запись в КУДиР о состоявшейся аренде.

Налоговой базой является сумма арендной платы (п. 7 ст. 98 НК), полученной от арендатора.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу НДС включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определённой в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчётном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 6 ст. 97 НК).

П. 2 ответа прописан мною как для организации, отражающей выручку по отгрузке, извините, не учла, что Вы— ИП. Для ИП вся выручка вместе с суммовой разницей отразится в декларации сентября, а по КУДиР отражённая суммовая разница закроет возникшее при поступлении оплаты расхождение.