Как отразить убыток в декларации, если намечается прибыль за 1 квартал 2020 года?

Здравствуйте, Людмила!

Декларация по налогу на прибыль содержит часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов». Эта часть состоит из двух разделов.

В разделе I части II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода" декларации по налогу на прибыль отражается информация о сумме убытков, подлежащих к переносу, которые получены в этом либо предшествующих налоговых периодах.

В разделе II части II «Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» декларации производится расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов. Этот раздел II заполняется в случае, когда организация получила в текущем периоде прибыль и уменьшает ее на полученный ранее убыток.

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Перенос убытков на прибыль 2019 года. При наличии убытков за несколько лет по всем группам операций.

Ситуация
ООО «Альфа» по состоянию на 01.01.2019 имеет убытки, определенные к переносу, полученные по итогам 2017 и 2018 годов. За 2017 год убыток к переносу в целом по организации составил 15000 руб., в том числе:

• по 1-й группе операций получен убыток в размере 500 руб.;
• по 2-й группе операций убыток составил 10000 руб.;
• от иных операций сумма убытка равна 4500 руб.

За 2018 год убыток к переносу в целом по организации составил 55000 руб., в т.ч.:

• по 2-й группе операций убыток определен в размере 30000 руб.;
• от иных операций в размере 25000 руб.

По итогу 2019 года получена прибыль, облагаемая по ставке 18%, в сумме 150000 руб. (показатель строки 10 раздела I части I декларации по налогу на прибыль за 2017 год), в том числе:

• по 1-й группе операций прибыль составила 500 руб.;
• по 2-й группе прибыль равна 20000 руб.

Собственником было принято решение воспользоваться правом переноса убытков, полученных в 2017 - 2018 годах, на прибыль 2019 года.

Пояснение к заполнению

Раздел I части II надо заполнять при представлении декларации за IV квартал при наличии в этом либо предшествующих налоговых периодах убытков, подлежащих переносу. Он предназначен для отражения сведений о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода (п. 3 Инструкции N 2).

В таблице «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» раздела I части II декларации отражаются «входящие» показатели убытков прошлых лет, подлежащих переносу — итоговые значения граф 8−10 раздела I части II декларации за прошлый период (в данном случае за 2018 год) (подп. 47.1 Инструкции N 2).

В описанном случае показатели будут следующие:

• в строке 1 отразим 70000 руб. (15000 руб. + 55000 руб.);
• в строке 1.1 - 500 руб.;
• в строке 1.2 - 40000 руб. (10000 руб. + 30000 руб.).

В графе 1 раздела I части II декларации отражается убыток за соответствующий налоговый период. В указанном случае убыток к переносу определен за 2017 и 2018 годы, следовательно, в разделе I части II заполняются две строки за 2017 и 2018 годы. Данные в графы 2−7 переносятся из декларации за 2018 год.
По графам 4, 6 и 7 также отражаются итоговые значения.

Показатели граф 8−10 раздела I части II декларации определяются как разница убытка, заявленного к переносу за прошлые периоды, и перенесенного убытка на прибыль текущего года (абз. 2, 4, 6 подп. 47.2 Инструкции N 2). Следовательно, заполнить их можно только после заполнения раздела II части II декларации за 2019 год.

В разделе II части II декларации производится расчет в целях определения прибыли к налогообложению, уменьшенной на сумму убытков. Поскольку в описанной ситуации вся прибыль облагается по ставке 18%, то в этом разделе заполняются только графы 5 и 3.

Убытки прошлых периодов переносятся на прибыль 2019 года в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (ч. 1 п. 4 ст. 183 НК). Соответственно в строке 1 отразим показатель строки 10 раздела I части I декларации, т.е. 150000 руб.
Убытки, полученные от 1-й и 2-й групп операций, переносятся в первую очередь на прибыль, полученную от этих же групп. Убыток, полученный от иных хозяйственных операций после исключения убытков, полученных от 1-й и 2-й групп, переносится на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена (ч. 1 подп. 3.1, подп. 3.2 ст. 183 НК).

В строке 1.1 раздела II части II декларации указывается сумма прибыли, полученной от 1-й группы операций — в данном случае она составит 500 руб.
В строке 1.2 раздела II части II декларации указывается сумма прибыли, полученной от 2-й группы операций, т.е. данном случае она равна 30000 руб.

В строках 1.1.1 и 1.2.1 указывается освобожденная от налогообложения прибыль, относящаяся соответственно к 1-й и 2-й группам операций (в нашем случае эти строки не заполняются).

Строки 2−2.2 раздела II части II декларации по прибыли предназначены для отражения убытка, применяемого к уменьшению прибыли по 1-й группе операций. При этом показатель строки 2 не должен превышать сумму прибыли, полученную от этой группы (показатель строки 1.1), и сумму убытка, полученную от этой же группы (итог по графе 4 раздела I части II). В данном случае в строке 2 отражаем 500 руб., строка 2.1 не заполняется, а строка 2.2 будет равна строке 2.

В строках 3−3.2 раздела II части II декларации отражается убыток, применяемый к уменьшению прибыли по 2-й группе. Показатель строки 3 не должен превышать сумму прибыли, полученную от этой группы (показатель строки 1.2), и сумму убытка, полученную от этой же группы (итог по графе 6 раздела I части II). В данном случае убыток по 2-й группе составляет 40000 руб., а прибыль, полученная от этой же группы, равна 20000 руб. Следовательно, в строках 3 и 3.2 отражаем сумму 20000 руб.

В строке 4 раздела II части II декларации отражается убыток, уменьшающий прибыль, который остался после исключения убытков от 1-й и 2-й групп (убыток от иных операций). Он не должен быть больше прибыли к налогообложению (строка 1), уменьшенной на перенесенные убытки от 1-й и 2-й групп (строка 2 и 3 соответственно). Поскольку у организации нет прибыли, освобождаемой от налогообложения, то строка 4.2 будет равна строке 4.

В описанной ситуации можно перенести весь убыток, полученный от иных операций, в сумме 29500 руб. (4500 руб. + 25000 руб. < 150000 руб. - 500 руб. - 20000 руб.).

Строки 5−5.2 раздела II части II декларации предназначены для отражения суммы убытка, на которую уменьшается прибыль к налогообложению в целом по организации. В указанном случае отразим сумму 50000 руб. (500 руб. + 20000 руб. + 29500 руб.) в строках 5 и 5.2.

В строке 6 раздела II части II декларации отражаем прибыль к налогообложению, уменьшенную на перенесенный убыток, т.е. 100000 руб. (150000 руб. - 50000 руб.).

Вернемся к разделу I части II декларации — заполним графы 8−10.

Перенос убытков, полученных более чем в одном налоговом периоде, на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций (абз. 3, 4 п. 5 ст. 183 НК). Следовательно, в описанном случае в первую очередь заполним строку за 2016 год.

Для начала определим остаток неперенесенного убытка по 1-й группе операций — показатель графы 9 раздела I части II. Он рассчитывается как разница между суммой, указанной в графе 4 раздела I части II по строке 2017 года, и суммой по графе 3 строки 2 раздела II части II (ч. 4 подп. 47.2 Инструкции №

Поскольку прибыль по 1-й группе операций в 2019 году равна сумме убытка по этой группе операций, то строка периода за 2017 год графы 9 раздела I части II равна (0) нулю (500 рублей−500 рублей).

Показатель графы 10 раздела I части II декларации рассчитывается как разница между суммой по графе 6 раздела I части II и суммой в графе 3 строки 3 раздела II части II. Если сумма в графе 3 строки 3 раздела II части II окажется больше показателя по графе 6 раздела I части II, то по графе 10 раздела I части II ставим 0 (ноль), а на разницу уменьшаем показатель графы 6 раздела I части II следующего (ч. 6, 7 подп. 47.2 Инструкции N 2).

В данном случае показатель графы 6 раздела I части II по строке за 2017 год меньше показателя графы 3 строки 3 раздела II части II на 10000 руб. (20000 руб. - 10000 руб.). Значит, в графе 10 раздела I части II по строке 2017 года ставим ноль (0), а разницу 10000 руб. для целей расчета вычитаем из показателя графы 6 строки за 2018 год. Показатель графы 10 раздела I части II по строке 2018 года будет равен 20000 руб. (30000 руб. - 10000 руб.).

Графа 8 раздела I = графа 2 раздела I - графа 3 строки 5 раздела II. Если сумма, отражаемая в графе 3 строки 5 раздела II части II, будет больше показателя графы 2 раздела I части II по строке более раннего налогового периода, то по графе 8 раздела I части II за этот период указывается значение «0» (ноль), а образовавшаяся при этом разница уменьшает показатель графы 2 раздела I части II по строке следующего налогового периода (ч. 2, 3 подп. 47.2 Инструкции № 2).

В данном случае показатель графы 2 раздела I по строке за 2017 год меньше показателя графы 3 строки 5 раздела II на 35000 руб. (50 000 рублей−15 000 рублей). Значит, в графе 8 раздела I по строке 2017 года ставим ноль (0), а разницу 35000 рублей для целей расчета остатка неперенесенного убытка вычитаем из показателя графы 2 раздела I по строке за 2018 год. Показатель графы 8 раздела I по строке 2018 года будет равен 20000 руб. (55000 руб. - 35000 рублей).

По графам 8−10 также отражаются итоговые значения.

Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр».