При расчете себестоимости на какую дату брать курс валюты на сумму зачета по кредит-ноте?

Здравствуйте, Игорь!

Сумма предоставленной импортеру финансовой скидки (бонуса, премии) является для него доходом, который в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") на основании первичного учетного документа, подтверждающего предоставление финансовой скидки (бонуса, премии) (например, кредит-ноты, составленной поставщиком и подтверждающей его обязательство о выплате бонуса, извещения (протокола, акта) о предоставлении премии) (абз. 19 п. 13 Инструкции N 102; п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).
Задолженность поставщика по предоставленной финансовой скидке (бонусу, премии), выраженную в иностранной валюте, следует пересчитать: ежемесячно на последний день месяца, а также на дату погашения (получения денежных средств, зачета встречных однородных требований и др.). Возникшие курсовые разницы импортер в зависимости от учетной политики включает:

• в доходы (расходы) по финансовой деятельности;
• или в доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2025 (п. 4 ст. 9 Закона N 57-З; п. 2 и 7 НСБУ N 69; п. 1 Указа N 159).

При налогообложении прибыли сумма финансовой скидки (бонуса, премии), предоставленной после получения товара, отражается у импортера в составе внереализационных доходов на дату получения денежных средств (зачета встречных однородных требований и др.) (п. 2, подп. 3.25 ст. 174 НК).

Если предоставление импортеру финансовой скидки (бонуса, премии) (т.е. составление соответствующего первичного учетного документа) и ее фактическое получение приходятся на разные календарные месяцы, моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не будут совпадать. Поэтому у импортера в момент признания дохода в бухгалтерском учете признаются налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых обязательств. Погашение отложенных налоговых обязательств производится при фактическом получении финансовой скидки (бонуса, премии) (абз. 3 п. 8, п. 10, 11 и 19 Инструкции N 113).

Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете задолженности поставщика по причитающимся к получению финансовым скидкам (бонусам, премиям), учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

Если в бухучете они отражены непосредственно на счете 91, для целей налогообложения прибыли есть два варианта включения курсовых разниц во внереализационные доходы и расходы:

• на дату их признания в бухгалтерском учете;
• или в последнем квартале года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике (п. 14 ст. 167, подп. 3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175, ч. 1 п. 2 ст. 185 НК).

Если периоды, в которых курсовые разницы включаются в доходы (расходы) в бухучете и для целей налога на прибыль, различаются, возникают налогооблагаемые и (или) вычитаемые временные разницы. В таких ситуациях отражаются отложенные налоговые обязательства и (или) отложенные налоговые активы (п. 3 - 19 Инструкции N 113).

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 и 97, включаются во внереализационные доходы и расходы при их списании. Списание производят в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2025 (п. 1 Указа N 159).

Суммы финансовых скидок (бонусов, премий), полученных импортерами, связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией, поэтому они не включаются в налоговую базу по НДС, исчисленного по реализации. Налоговая база «ввозного» НДС по товарам также не корректируется (подп. 4.1, п. 5 ст. 120, п. 2 ст. 138 НК; ч. 1 п. 24 Приложения 18).

Как следует из вышеизложенного в себестоимость приобретенного товара полученная скидка не включается, а учитывается во внереализационных доходах.