ЭСЧФ по перевозке за пределами РБ (посредник)

Здравствуйте, Татьяна!

На основании норм подпункта 2.12.5 пункта 2 статьи 115 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора.

Возмещаемыми расходами являются только те товары (работы, услуги), которые указаны в договоре транспортной экспедиции и не покрываются вознаграждением экспедитора.

в отношении экспортируемых транспортных услуг экспедитор вправе применить ставку НДС в размере 0% на основании подпункта 1.5 пункта 1 статьи 122 НК.
К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч. 1 п. 2 ст. 126 НК).

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке в размере 0% при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документам (ст. 126 НК).

Основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном статьей 131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений:

• даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов - даты и номера договора транспортной экспедиции);
• даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора - даты номера заявки (задания или иного документа));
• маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов - маршрута экспедирования грузов) (ч. 6 п. 2 ст. 126 НК).

Основными нормативными документами в части применения и заполнения ЭСЧФ являются статья 131 НК и Инструкция №15 , утвержденная постановлением МНС РБ от 25 апреля 2016 г. N 15.

В соответствии с пунктом 19 статьи 131 НК при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с пунктом 30 статьи 120 НК.

Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта 17 статьи 131 НК отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.
Поскольку в рассматриваемой ситуации перевозчик не является плательщиком НДС, в стоимость услуги по перевозке НДС он не включает и в первичных учетных документах экспедитору не указывает.

Следовательно, белорусская организация — экспедитор в акте выполненных работ и в ЭСЧФ выставляет заказчику для вычета сумму НДС только в отношении суммы вознаграждения, а стоимость приобретенной транспортной услуги указывает без НДС. НДС c услуги нерезидента не исчисляет, так как услуга оказана за пределами РБ.