Импорт услуг по образованию из РФ

Вопрос: Белорусская организация приобретает у резидента Российской Федерации услугу по обучению сотрудника на онлайн-практикуме. Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС?

Ответ: При приобретении услуги по обучению на онлайн-практикуме у резидента Российской Федерации обязанность по уплате НДС не возникает, если по результатам обучения выдается документ об образовании. Если документ не выдается, то данные услуги рассматриваются в качестве консультационных и нужно исчислить НДС.

Обоснование: При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными ИП, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающие данные услуги (ч. 1 п. 1 ст. 114 НК).
Во взаимоотношениях с резидентом РФ место оказания услуг определяется согласно нормам Протокола о порядке взимания косвенных налогов (ч. 2 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, абз. 2 п. 4 ст. 115 НК).
Так, место реализации услуг в сфере обучения (образования) определяется по месту их фактического оказания (т.е. по месту деятельности учреждения образования) (подп. 3) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов). Полагаем, что данный принцип касается в том числе обучения (образования) в дистанционной форме, поскольку Протоколом о порядке взимания косвенных налогов не установлено иное.
НК не дает определения понятия "услуги в сфере обучения (образования)". Поэтому обратимся к законодательству в сфере образования.
Согласно нормам Положения N 296 практикум - образовательное мероприятие, направленное на закрепление знаний и умений слушателей в ходе практических (лабораторных) занятий (ч. 4 п. 3 Положения N 296).
Практикум входит в образовательную программу обучающих курсов, осуществляемых в рамках дополнительного образования взрослых. Образовательная программа может реализовываться в дистанционной форме получения образования, предусматривающей использование дистанционных образовательных технологий (п. 15 Положения N 296, п. 1 Положения N 481).
Получение образования - освоение содержания образовательной программы обучающимися, которое подтверждается документом об образовании или документом об обучении. Лицам, освоившим содержание образовательной программы практикумов, выдается сертификат об обучении (подп. 1.28 ст. 1, подп. 11.1 ст. 91, подп. 1.12 ст. 248 Кодекса об образовании).
Кроме того, согласно разъяснению МНС оказываемые нерезидентом услуги в целях исчисления и уплаты НДС рассматриваются как услуги по обучению (образованию):
- при подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности;
- представлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца, подтверждающих присвоение специальности.
Следовательно, в отношении оказываемых на территории Российской Федерации с соблюдением вышеуказанных условий услуг по обучению на онлайн-практикуме на покупателя данных услуг обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС не возлагается (подп. 3) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Если согласно оформленным документам такие услуги нельзя признать обучением (образованием), то они квалифицируются как консультационные услуги. Местом их реализации является территория заказчика, т.е. территория Республики Беларусь. Тогда у организации возникает необходимость исчислить НДС (абз. 2 подп. 4) ст. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, п. 1 ст. 114 НК).