На каком счету учитывать запчасти, если они переданы на бесплатной основе?

1. В бухгалтерском учете безвозмездно полученные запасные части отражаются в составе запасов на счёте 10, в корреспонденции со счётом 98. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию (п.43 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением МФ РБ от 12.11.2010 № 133).

Д 10 К 98 Отражено безвозмездное получение запчастей в месяце их получения.

В соответствии с пунктом 11 данной инструкции № 133, фактическая себестоимость безвозмездно полученных запасов может быть определена несколькими способами:

• по стоимости ранее приобретенных (оплаченных) Вашей организацией аналогичных запчастей;
• по рыночной стоимости полученной с сайта производителей данных запчастей (прейскурантов и т.п.);
• при отсутствии возможности применить вышеуказанные два способа можно воспользоваться таможенной оценкой, указанной в ТД на данные запчасти, при их растаможке.

В цену приобретения запчастей можно включить также затраты на таможенное оформление безвозмездно полученных материалов и другие расходы, связанные с приобретением и хранением (п. 36 Инструкции № 133). А можно и не включать, а отнести сразу на затраты (принятое решение следует отразить в учётной политике).

Таким образом, себестоимость безвозмездно полученных запчастей не равна нулю. Однако, при продаже основного товара, Вы можете отразить данные запчасти в ТТН в составе комплектации, включив их в общую стоимость основного товара. Например, в ТН (ТТН) это может быть отражено так «Бензопила «Дружба» с комплектом сменных запасных частей (цепь, диск)».

2. Одновременно, с вышеуказанными операциями следует учесть, (подп. 3.7 ст. 174 НК-2019), что стоимость безвозмездно полученных активов учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату их поступления, и начисляется отложенный налоговый актив (Постановление МФ РБ от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств»):

• Д 09 К 99 отражено начисление отложенного налогового актива (ОНА) в месяце безвозмездного получения материалов;
• Д 99 К 09 Отражено погашение ОНА в месяце использования (в том числе реализации) материалов.