Можно ли возместить расходы на маршрутку при однодневной командировке?

По данному вопросу уже даны специалистами многочисленные комментарии. Попробуйте прочитать одно из них.

Например, вопрос: работник направлен в командировку из г. Минска в г. Гродно. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на проезд к месту командирования и обратно на маршрутке?

Ответ: Стоимость проезда к месту командирования и обратно на маршрутном такси учитывается при налогообложении прибыли, если выполняются условия по отнесению такого автомобиля к транспорту общего пользования, наличия подтверждающих проезд документов в оригинале и при условии, что командировка связана с процессом производства и (или) реализации.

Обоснование: Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой расходы, которые связаны с процессом производства и (или) реализации и отражены в бухучете организации (п. 1, 2 ст. 130 НК).

Перечень не учитываемых при налогообложении прибыли затрат приведен в статье 131 НК. Так, в частности, при налогообложении не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

ТК определено, что при направлении в командировку наниматель обязан выдать работнику аванс и возместить расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):

• по проезду к месту служебной командировки и обратно;
• по найму жилого помещения;
• за проживание вне места жительства (суточные);
• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и условия возмещения работникам указанных расходов при служебных командировках в пределах Беларуси регулируются Инструкцией N 35. В частности, согласно нормам подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35 командированному работнику на основании подлинных проездных документов возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно.

Как видим, законодательством предусмотрено возмещение стоимости проезда работника к месту служебной командировки и обратно транспортом общего пользования, а стоимость проезда на автомобиле такси не предусмотрена к возмещению. В связи с этим необходимо определить, к какому из указанных видов транспорта относится маршрутное такси.

Так, автомобиль-такси (далее такси) — это транспортное средство, используемое для автомобильных перевозок пассажиров и соответствующее требованиям, установленным Правилами автомобильных перевозок пассажиров, утв. постановлением Совмина от 30.06.2008 № 972 (далее - Правила) (абз. 8 ст. 1 Закона от 14.08.2007 № 278-З "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках" (далее - Закон № 278-З)).

В соответствии с Правилами в качестве такси для выполнения перевозок пассажиров должны применяться легковые автомобили, имеющие (п. 15 Правил):

• число пассажирских мест для сидения не менее трех, но не более шести;
• таксометр;
• соответствующие отличительные знаки согласно требованиям технических нормативных правовых актов;
• конструкцию и расположение дверей и сидений, обеспечивающие удобную посадку-высадку пассажиров (не менее двух пассажирских дверей с правой стороны автомобиля).

Что касается маршрутного такси, каждому маршруту внутриреспубликанских автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении присваивается номер с указанием вида сообщения символами: «С» — для скоростного, «Э» — для экспрессного (за исключением перевозок автобусами категории М2),
«Т» — для экспрессного при перевозках автобусами категории М2 (маршрутное такси), «Д» — для дополнительного маршрута. Поэтому перевозку пассажиров маршрутным такси можно считать перевозкой автобусами категории М2 в регулярном сообщении по установленному маршруту (п. 36 Правил). Как видим, маршрутное такси не относится к категории такси. Теперь определим, может ли маршрутное такси относиться к категории транспорта общего пользования.

Так, к автоперевозкам транспортом общего пользования относятся автомобильные перевозки пассажиров в регулярном сообщении, выполняемые автомобильными перевозчиками, включёнными в перечни автомобильных перевозчиков, обязанных выполнять автомобильные перевозки транспортом общего пользования, определённые местными исполнительными и распорядительными органами областного территориального уровня (ч. 12 ст. 4 Закона № 278-З).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации автомобильную перевозку маршрутным такси выполняет перевозчик, включённый в перечни автомобильных перевозчиков, обязанных выполнять автомобильные перевозки транспортом общего пользования, определённые местными исполнительными и распорядительными органами областного территориального уровня, то такое маршрутное такси будет относиться к транспорту общего пользования.

Что касается оформления проездных документов, отметим следующее. В билете на междугородную автомобильную перевозку в регулярном сообщении должны указываться:

• наименование автомобильного перевозчика;
• назначение билета;
• серия (на бланочном билете) и номер билета;
• наименование начального и конечного остановочных пунктов маршрута поездки пассажира;
• маршрут движения автобуса (номер маршрута);
• дата и время начала поездки (при продаже билета в автобусе - необязательно);
• номер места для сидения;
• стоимость проезда;
• дата и время выдачи билета.

На бланочных билетах одноразового пользования могут не указываться дата и время их выдачи (п. 115 Правил).

При выполнении вышеуказанных условий расходы работника на проезд к месту командирования и обратно на маршрутном такси, которое осуществляет регулярные междугородние рейсы «Минск — Гродно — Минск» и относится к транспорту общего пользования, при наличии надлежаще оформленных подтверждающих документов подлежат возмещению. При налогообложении прибыли такие расходы учитываются при условии, что командировка работника связана с процессом производства и (или) реализации организации (п. 1, 2 ст. 130 НК).

Т.А.Смолич, эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения.16.07.2018.