Как директору ООО оформить списание долга?

"Главная книга.by", 2017, N 12

БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ: УЧРЕДИТЕЛЬ РЕШИЛ НЕ ЗАБИРАТЬ

Н.В.МОЛОТОВНИК,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО "ЮрСпектр"

Подписано в печать 09.06.2017

В процессе деятельности общество с ограниченной ответственностью (далее - организация) может получить беспроцентный заем в том числе от одного из своих участников - физических лиц (далее - учредитель). Случается, что учредитель прощает долг. Давайте разберемся, как отразить такой широкий жест в налоговом и бухгалтерском учете.

Ситуация

Участниками организации, осуществляющей деятельность в сфере услуг, являются несколько физических лиц. Руководитель организации учредителем не является.
Иванов И.И. (один из учредителей) и организация в лице руководителя (далее - стороны) 20 июля 2016 г. подписали договор беспроцентного займа сроком на один год. Заем в размере 25000 бел. руб. учредитель в тот же день внес в кассу организации.
В июле 2017 г. учредитель решил деньги не забирать. Стороны 19 июля 2017 г. подписали соглашение о прощении долга по договору займа. В нем также указали, что обязательства прекращаются на дату подписания соглашения.
Организация применяет общую систему налогообложения. По результатам деятельности за 1-е полугодие 2017 года она сработала с убытком в размере 30000 бел. руб. За III квартал убыток составил 10000 бел. руб. Иных внереализационных доходов и расходов не было.

Немного о займе

Как правило, по договору займа одна сторона передает деньги другой стороне. В нашем случае заимодавцем является физическое лицо (один из учредителей), а заемщиком - организация. В данной ситуации договор составляется в письменной форме .
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег организации. А вот прекратить обязательства по такому договору можно несколькими способами:
- посредством исполнения обязательств (возврата денег);
- путем прощения долга;
- с помощью отступного и т.д.
В нашей ситуации стороны договорились прекратить обязательства путем прощения долга, о чем составлено соответствующее соглашение. Тем самым заемщик освобождается от возврата займа .
Рассмотрим, что делать бухгалтеру с таким "подарком".

Прощенный заем: бухгалтерский учет

Сразу отметим, что денежные займы могут быть :
- краткосрочными, т.е. выданными на срок не более 12 месяцев. Такие займы отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам");
- долгосрочными, т.е. выданными на срок свыше одного года. Они учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам").
Следует обратить внимание, что учет на этих счетах ведется в разрезе каждого заимодавца .
Таким образом, получение займов отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов и по кредиту субсчета 66-2 или 67-2 .
В нашей ситуации договор займа заключен сроком на один год, т.е. на период не более 12 месяцев. Значит, данный заем считается краткосрочным. При этом сумма займа внесена в кассу организации. Следовательно, в рассматриваемом случае получение займа отражено в бухучете записью "Д-т 50 - К-т 66-2".
Обязательства по договору займа прекратились не путем возврата денег, а посредством прощения долга. Тем самым организация получила доход. При этом он не относится к доходу от текущей деятельности, поскольку организация занимается оказанием услуг. Вместе с тем деятельность, которая приводит к изменению величины обязательств по займам, относится к финансовой и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А доходы от данной деятельности отражаются на субсчете 91-1 "Прочие доходы". Основанием для проведения операций будут соглашение о прощении долга и оформленная бухгалтерская справка-расчет .

Разберемся в налогах

Раз учредитель простил долг по договору займа, значит, организация получила эти деньги безвозмездно. По данному вопросу налоговым законодательством предусмотрена специальная норма: полученные деньги в случае освобождения от обязанности их возвратить относятся к внереализационным доходам. В налоговом учете такие средства отражаются в определенный срок - на дату освобождения организации от обязанности уплачивать долг .

НА ЗАМЕТКУ
Деньги, безвозмездно полученные в пределах одного собственника и по его решению, внереализационными доходами не признаются. Названное правило относится к унитарным предприятиям. В нашем случае в организации несколько учредителей-собственников, поэтому данная норма не применяется

В рассматриваемой ситуации договор займа заключен 20 июля 2016 г. сроком на один год. Однако есть и соглашение о прощении долга по этому договору. Согласно данному соглашению 19 июля 2017 г. учредитель освободил организацию от уплаты долга. Значит, в этот день организация получила внереализационный доход в сумме 25000 бел. руб. Его нужно учесть при расчете налога на прибыль за III квартал 2017 года. То есть налогооблагаемая прибыль за данный период увеличится на 25000 бел. руб .
Налог на прибыль на сумму прощенного займа составит 4500 бел. руб. (25000 бел. руб. x 18 / 100). Однако нужно учитывать, что указанный налог исчисляется нарастающим итогом. Поэтому прежде чем говорить об уплате в бюджет исчисленной выше суммы налога, необходимо определить, организация за три квартала 2017 года получила прибыль к налогообложению или у нее образовался убыток .
В нашем случае за январь - сентябрь 2017 г. убыток организации составил 40000 бел. руб. (30000 бел. руб. + 10000 бел. руб.). Однако в июле 2017 г. в результате прощения долга она получила внереализационный доход. Очевидно, что его размера (25000 бел. руб.) недостаточно для того, чтобы перекрыть полученный убыток. Следовательно, нарастающим итогом с начала года прибыли к налогообложению у организации не будет. Значит, налог на прибыль по займу, как и по итогам трех кварталов, уплачивать не нужно .

НА ЗАМЕТКУ
К возникновению объекта обложения НДС приводит реализация товара (работ, услуг), имущественных прав. Отметим, что деньги товаром не являются. Соответственно НДС при прощении долга по займу исчислять и уплачивать не нужно

Бухгалтерские записи

К субсчету 66-2 открыт аналитический счет 66-2-1 "Расчеты с Ивановым И.И.".
В рассматриваемой ситуации в бухучете проводки будут следующими.

Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма,
бел. руб.
20.07.2016
Отражено получение займа
50
66-2-1
25000
19.07.2017
Отражено списание займа в соответствии с соглашением о прощении долга
66-2-1
91-1
25000

---

Учитывается при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов на дату освобождения от уплаты (п. 1, 2 и подп. 3.8 ст. 128 НК).

Итак, если по ранее предоставленному беспроцентному займу учредитель простил долг, то сумма этого займа учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах. Такие доходы в налоговом и бухгалтерском учете нужно показать на дату освобождения организации от возврата долга.

---

Ч. 1 ст. 162, п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).
Ст. 378 - 385, п. 3 ст. 391, п. 1 ст. 402, п. 2 ст. 760, ч. 1 п. 1 ст. 763 ГК.
Ч. 1, абз. 3 ч. 2, ч. 4 п. 51, ч. 1, абз. 3 ч. 2, ч. 4 п. 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50).
Ч. 9 п. 51, ч. 9 п. 52 Инструкции N 50.
Ч. 1 п. 39, ч. 1 п. 40, ч. 6 п. 51, ч. 6 п. 52 Инструкции N 50.
Абз. 2, 5 и 8 ст. 1 Закона от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; абз. 6 и 7 ч. 1 п. 2, абз. 7 ч. 1 п. 3, абз. 8 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 N 102; ч. 1, абз. 2 ч. 2, ч. 3 и 4 п. 71 Инструкции N 50.
П. 1, 2 и подп. 3.8 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Подп. 4.9.4 ст. 128 НК.
Ч. 1 п. 2 ст. 143 НК.
П. 1 ст. 142, ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 3 ст. 143 НК.
Ч. 1 п. 5 ст. 143 НК.

Ч. 1 и 4 п. 1 ст. 31, п. 1, ч. 4 п. 3 ст. 93 НК.

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2017
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр

-

Спасибо